gen. 16, 2025 | Flaix Fiscal
El 9 de gener de 2025 s’ha publicat en el BOE l’Ordre HAC/1526/2024, d’11 de desembre, que introdueix modificacions rellevants en el model 036 i altres models censals. Aquesta actualització afecta a l’Orde EHA/1274/2007, de 26 d’abril, amb l’objectiu d’adaptar els procediments i models aplicables a les noves normatives.
Dins dels canvis introduïts en aquest model 036 destaca, en relació amb les persones jurídiques i entitats, la incorporació d’una nova pàgina (10) per a la identificació dels titulars reals, en línia amb les exigències normatives sobre transparència i prevenció de blanqueig de capitals.
Aquesta ordre serà efectiva a partir del 3 de febrer de 2025.
Pots consultar el contingut íntegre de l’Ordre HAC/1526/2024 en el BOE AQUÍ
gen. 14, 2025 | Flaix Fiscal
Et recordem que durant el present mes de gener s’han de presentar les següents declaracions informatives de l’exercici 2024 relatives als pagaments i cobraments amb entitats no residents, així com la posició de saldos d’actius i passius financers amb l’exterior. Segons exposem a continuació:
1. Formulari ETE – Banc Espanya (enquesta de saldos i transaccions exteriors).
Queden obligades a presentar aquesta declaració aquelles persones físiques i jurídiques residents a Espanya que realitzin transaccions econòmiques amb l’exterior o que tinguin actius o passius situats a l’estranger (sempre que superin el límit d’un milió d’euros).
El termini de presentació s’estendrà fins al 20 de gener de 2025.
2. Model 117- 187 – Agència Tributària (retencions sobre guanys obtinguts a la venda de Fons d’Inversió i SICAVs dipositades a l’estranger).
Estan obligades a presentar aquesta declaració aquelles persones físiques i jurídiques residents a Espanya que hagin realitzat guanys patrimonials generats a la venda de Fons d’Inversió o SICAv´s establertes a l’estranger. Mitjançant el model 117, es realitza el pagament del 19% del benefici obtingut a la venda de Fons d´inversió a l´estranger.
El termini és fins al 22 de gener de 2025 (17 de gener si es vol domiciliar el pagament).
Per la seva banda, el model 187, és la declaració resum anual del model 117. És una declaració informativa i el termini de presentació s’estén fins al 31 de gener de 2025.
Des d’ Audiconsultores ETL GLOBAL estem ajudant als nostres clients en la preparació i presentació d’aquests models, pel qual ens posem a la teva disposició per si tant a títol personal com de companyia esteu obligats.
gen. 9, 2025 | Flaix Fiscal
La Direcció General de Tributs (DGT) ha emès, el 24 de juny de 2024, una consulta vinculant sobre les implicacions fiscals derivades de la donació d’entrades per una societat dedicada a la producció de concerts de música a entitats sense ànim de lucre, sense cap cost per a aquestes últimes, aconseguint les següents conclusions:
a. Impost de societats (IS):
- El lliurament gratuït d’entrades a les entitats sense ànim de lucre constitueix una liberalitat i, per tant, no és una despesa deduïble fiscalment en el IS.
- La donació no pot acollir-se a la deducció prevista en l’article 17 de la Llei 49/2002, ja que no constitueix una donació d’un bé o dret, sinó una prestació de serveis (accés a concerts), la qual cosa no està contemplat en la llei.
-
IVA: Ladonació d’entrades es considera una operació subjecta i no exempta a l’IVA, ja que es considera una prestació de serveis a títol onerós, encara que es realitzi sense contraprestació.
Accedeix a la consulta vinculant AQUÍ
gen. 7, 2025 | Flaix Fiscal
En el BOE de data 21 de desembre de 2024 es va publicar la Llei 7/2024, que entre altres mesures, inclou rellevants modificacions que afecten l’Impost de societats i a l’IRPF, entre altres impostos.
La majoria d’aquestes modificacions van ser detallades en el nostre anterior FF de data 28 de novembre.
El resum de les disposicions és el següent:
a) En l’àmbit del IS
- Límits en la compensació de Bases Imposables Negatives (BINs) aplicables a les grans empreses (exercicis iniciats a partir de 01/01/2024 i que no hagin finalitzat abans de 22/12/2024).
Es restableixen els límits a la compensació de BINS per a empreses amb xifra de negocis superior o igual a 20M€, establint-se el límit de compensació en el 50%, i per a empreses amb xifra de negocis superior o igual a 60M€, el límit de compensació serà del 25%. Abans de la modificació el límit únic era del 70%.
- Deduccions per a evitar la doble imposició internacional.
La deducció es podrà aplicar amb el límit conjunt del 50% de la quota íntegra de l’exercici.
- Límits en la compensació de BINS del 50% en grups consolidats (exercicis iniciats en 2023, 2024 i 2025).
La mesura que es va introduir per a l’exercici 2023 es prorroga la seva aplicació per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024 (tret que hagués finalitzat abans del 22/12/2024) i 2025. D’aquesta manera, la base imposable negativa obtinguda per una societat del grup fiscal, únicament podrà ser compensada en el 50%, i l’import no deduït s’integrarà en la base imposable en els següents 10 anys.
Aquesta mesura no afectarà fundacions a les quals els fos aplicable el règim general del IS i formin part d’un grup consolidat fiscal.
- Reversió de les pèrdues per deterioració per la participació en els fons propis d’entitats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2024).
Aplicable per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, s’hauran de revertir aquelles deterioracions de valor que van ser declarades fiscalment deduïbles en exercicis anteriors a l’1 de gener de 2013, i aquesta reversió s’haurà de realitzar per parts iguals en la base imposable corresponent als exercicis 2024, 2025 i 2026.
- Reserva de capitalització (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
Per a exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2025, la reducció en la base imposable serà del 20% de l’augment dels fons propis amb el límit del 20% de la base imposable de l’exercici, i el termini de manteniment de l’increment dels fons propis serà de 3 anys. S’estableixen uns percentatges incrementats de reducció de la base imposable en funció de l’increment de plantilla mitjana en relació amb l’exercici anterior.
En el cas de microempreses (xifra de negocis inferior a 1M€) el límit de reducció en la base imposable serà del 25% en lloc del límit general del 20%.
Recordem que en l’exercici 2024 la reserva de capitalització es pot dotar pel 15% de l’increment dels fons propis tenint com a límit el 10% de la base imposable de l’exercici, i el període de manteniment de l’augment dels fons propis és de 3 anys.
Així mateix, recordar que la Disposició Transitòria 43 de la Llei del IS, introduïda pel Reial decret llei 6/2024, ja va reduir a 3 anys el termini de manteniment de la reserva per a aquelles dotacions realitzades en exercicis anteriors al 2024 i que a 1 de gener de 2024 estiguessin subjectes a l’obligació de manteniment.
- Tipus de gravamen en l’Impost de societats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
Es redueixen els tipus impositius aplicables a les microempreses i per a les entitats de reduïda dimensió que són aquelles amb xifra de negocis inferior a 10M€.
Per a les microempreses, els primers 50.000 euros tributaran al tipus impositiu del 17% i la resta de base imposable al 20%.
Les entitats de reduïda dimensió tributaran al tipus del 20%.
Els citats tipus reduïts no resulten aplicables a les entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial.
No obstant l’anterior, s’estableix una disposició transitòria que resultarà d’aplicació als exercicis iniciats en 2025, 2026, 2027 i 2028, de manera que la reducció en els tipus impositius serà gradual i no s’aconseguirà la rebaixa en el seu import total fins a l’exercici 2029.
- Llibertat d’amortització en inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
El Reial decret llei 9/2024 (BOE del 23 de desembre de 2024) modifica la disposició addicional dissetena de la LIS, i igual que es va aprovar per a les inversions realitzades en el 2023 i 2024, permet la llibertat d’amortització de les inversions que s’iniciïn o concloguin en 2025 i la seva entrada en funcionament tingui també lloc en el 2025.
La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d’amortització és de 500.000 euros. Es requereix també que la plantilla mitjana es mantingui durant els 24 mesos posteriors a l’entrada en funcionament de les inversions.
b) Pel que fa a l’IRPF
- Tipus del gravamen de l’estalvi (exercici 2025).
En l’IRPF i amb efectes des de l’exercici 2025, es modifiquen els tipus de gravamen de l’estalvi. La base liquidable de l’estalvi quan excedeixi de 300.000 euros quedarà gravada al tipus del 30%, mentre que el tipus de gravamen vigent en l’exercici 2024 és del 28%
des. 17, 2024 | Flaix Fiscal
Recentment, hem conegut de l’existència d’un pla de la Inspecció de comprovacions parcials de les despeses de determinades Associacions sense ànim de lucre, que tributen en l’Impost de Societats com a entitats parcialment exemptes.
La deduïbilitat fiscal de les despeses d’aquesta mena d’entitats depèn de si estan vinculades als seus ingressos no exempts, als exempts o bé a tots dos, i en aquest cas s’aplica un prorrateig.
Doncs bé, la Inspecció està considerant que les despeses relatives a reunions, conferències o congressos organitzats en benefici dels seus associats, en els quals s’obtenen ingressos no exempts derivats dels patrocinis, es veuen afectats per la limitació de la deduïbilitat de les despeses per atencions a clients o proveïdors de l’1% de l’import net de la xifra de negocis que recull l’art. 15.e) de la Llei de l’IS i, a continuació, aplica sobre l’import resultant de despeses deduïbles el percentatge que representen els ingressos no exempts sobre l’import total d’ingressos.
Aquest criteri, certament discutible, pot suposar en algunes associacions un elevat cost fiscal.
Accedeix al Pla d’Inspecció AQUÍ
des. 12, 2024 | Flaix Fiscal
L’ Agència Tributària ha publicat a l’abril de 2024 còpia de dos informes (núm. 16 i 16 bis) de la Comissió consultiva sobre conflicte en l’aplicació de la norma tributària en IRPF, sobre un supòsit d’interposició de societat familiar per a l’aplicació indeguda de la regla especial d’imputació temporal d’operacions a terminis o amb preu ajornat.
En tots dos informes es descriuen les dues següents operacions, realitzades de manera simultània el dia 18 de març de 2024:
D’una banda, dos socis (MMDD i PPAA) de l’entitat DSM SLU, que ostenten en conjunt el 35% d’aquesta companyia, venen totes les seves participacions a la pròpia DSM per un import de 4,4 milions, pactant el cobrament de forma ajornada entre els anys 2024 i 2025, acollint-se a la regla especial en l’IRPF d’imputació temporal d’operacions a termini o amb preu ajornat.
I, al mateix temps, DSM embeni 27 immobles, per un preu total de 3,2 milions, a una societat familiar (FRP SL) de la qual són titulars, al 25% cadascun, MMD, PPAA i els seus dos fills en comú, determinant-se el pagament igualment de forma ajornada entre els anys 2016 i 2024.
La Comissió consultiva conclou que els negocis realitzats són notòriament artificiosos, en tant s’han distorsionat les finalitats que són pròpies dels negocis jurídics emprats, havent de regularitzar-se la situació tributària de l’obligat tributari exigint les quotes d’IRPF devengades en el període impositiu en el qual es va realitzar l’operació de transmissió de les participacions pels socis a l’entitat DSM, al març de 2024, en tractar-se d’una única operació realitzada al comptat, sense que càpiga l’aplicació del règim d’imputació temporal d’operacions a termini o de preu ajornat.
A partir d’aquests Informes la AEAT podrà imposar sancions a aquells contribuents que utilitzin el mateix esquema.
