La Disposició Final 5 de la Llei 13/2023, va modificar amb efectes per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, l’article 16.1 de la Llei de l’Impost sobre Societats, “Limitació en la deduïbilitat fiscal de les despeses financeres”.
La modificació estableix que per al càlcul de la limitació de les despeses financeres, no formaran part del benefici operatiu: “els ingressos, despeses o rendes que no s’haguessin integrat en la base imposable d’aquest Impost”.
La DGT, en la recent consulta V1845-24, de data 02/08/2024, s’ha pronunciat sobre el tractament d’aquelles despeses i ingressos que no s’integren en la base imposable de l’exercici, i si els mateixos han de tenir-se en consideració a l’efecte del càlcul del benefici operatiu.
La resposta de la DGT diferencia entre totes aquelles despeses o ingressos que no formen part de la base imposable de l’exercici per tenir un caràcter temporal, cosa que significa que en exercicis següents formaran part de la base imposable, i d’altra banda totes aquelles despeses o ingressos que tenen caràcter permanent.
Totes les despeses o ingressos de naturalesa temporal que són ajustats en la base imposable de l’Impost de societats, hauran de computar-se per al càlcul del benefici operatiu del període, i per tant no hauran de ser exclosos del càlcul del benefici operatiu.
Per contra, tota despesa o ingrés que formi part del benefici operatiu, i del resultat d’explotació, en la mesura en què no s’integri de mode definitiu en la base imposable de l’Impost sobre Societats, per ser objecte d’un ajust extracontable permanent, haurà de ser exclòs del càlcul del benefici operatiu per al càlcul de la limitació de les despeses financeres.
En el cas de dividends amb dret a l’exempció del 95%, el 5% dels dividends que no queden exempts s’addicionaran per al càlcul del benefici operatiu.
Accedeix a la consulta al complet AQUÍ
