En el BOE de data 21 de desembre de 2024 es va publicar la Llei 7/2024, que entre altres mesures, inclou rellevants modificacions que afecten l’Impost de societats i a l’IRPF, entre altres impostos.
La majoria d’aquestes modificacions van ser detallades en el nostre anterior FF de data 28 de novembre.
El resum de les disposicions és el següent:
a) En l’àmbit del IS
- Límits en la compensació de Bases Imposables Negatives (BINs) aplicables a les grans empreses (exercicis iniciats a partir de 01/01/2024 i que no hagin finalitzat abans de 22/12/2024).
Es restableixen els límits a la compensació de BINS per a empreses amb xifra de negocis superior o igual a 20M€, establint-se el límit de compensació en el 50%, i per a empreses amb xifra de negocis superior o igual a 60M€, el límit de compensació serà del 25%. Abans de la modificació el límit únic era del 70%.
- Deduccions per a evitar la doble imposició internacional.
La deducció es podrà aplicar amb el límit conjunt del 50% de la quota íntegra de l’exercici.
- Límits en la compensació de BINS del 50% en grups consolidats (exercicis iniciats en 2023, 2024 i 2025).
La mesura que es va introduir per a l’exercici 2023 es prorroga la seva aplicació per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024 (tret que hagués finalitzat abans del 22/12/2024) i 2025. D’aquesta manera, la base imposable negativa obtinguda per una societat del grup fiscal, únicament podrà ser compensada en el 50%, i l’import no deduït s’integrarà en la base imposable en els següents 10 anys.
Aquesta mesura no afectarà fundacions a les quals els fos aplicable el règim general del IS i formin part d’un grup consolidat fiscal.
- Reversió de les pèrdues per deterioració per la participació en els fons propis d’entitats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2024).
Aplicable per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, s’hauran de revertir aquelles deterioracions de valor que van ser declarades fiscalment deduïbles en exercicis anteriors a l’1 de gener de 2013, i aquesta reversió s’haurà de realitzar per parts iguals en la base imposable corresponent als exercicis 2024, 2025 i 2026.
- Reserva de capitalització (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
Per a exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2025, la reducció en la base imposable serà del 20% de l’augment dels fons propis amb el límit del 20% de la base imposable de l’exercici, i el termini de manteniment de l’increment dels fons propis serà de 3 anys. S’estableixen uns percentatges incrementats de reducció de la base imposable en funció de l’increment de plantilla mitjana en relació amb l’exercici anterior.
En el cas de microempreses (xifra de negocis inferior a 1M€) el límit de reducció en la base imposable serà del 25% en lloc del límit general del 20%.
Recordem que en l’exercici 2024 la reserva de capitalització es pot dotar pel 15% de l’increment dels fons propis tenint com a límit el 10% de la base imposable de l’exercici, i el període de manteniment de l’augment dels fons propis és de 3 anys.
Així mateix, recordar que la Disposició Transitòria 43 de la Llei del IS, introduïda pel Reial decret llei 6/2024, ja va reduir a 3 anys el termini de manteniment de la reserva per a aquelles dotacions realitzades en exercicis anteriors al 2024 i que a 1 de gener de 2024 estiguessin subjectes a l’obligació de manteniment.
- Tipus de gravamen en l’Impost de societats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
Es redueixen els tipus impositius aplicables a les microempreses i per a les entitats de reduïda dimensió que són aquelles amb xifra de negocis inferior a 10M€.
Per a les microempreses, els primers 50.000 euros tributaran al tipus impositiu del 17% i la resta de base imposable al 20%.
Les entitats de reduïda dimensió tributaran al tipus del 20%.
Els citats tipus reduïts no resulten aplicables a les entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial.
No obstant l’anterior, s’estableix una disposició transitòria que resultarà d’aplicació als exercicis iniciats en 2025, 2026, 2027 i 2028, de manera que la reducció en els tipus impositius serà gradual i no s’aconseguirà la rebaixa en el seu import total fins a l’exercici 2029.
- Llibertat d’amortització en inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025).
El Reial decret llei 9/2024 (BOE del 23 de desembre de 2024) modifica la disposició addicional dissetena de la LIS, i igual que es va aprovar per a les inversions realitzades en el 2023 i 2024, permet la llibertat d’amortització de les inversions que s’iniciïn o concloguin en 2025 i la seva entrada en funcionament tingui també lloc en el 2025.
La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d’amortització és de 500.000 euros. Es requereix també que la plantilla mitjana es mantingui durant els 24 mesos posteriors a l’entrada en funcionament de les inversions.
b) Pel que fa a l’IRPF
- Tipus del gravamen de l’estalvi (exercici 2025).
En l’IRPF i amb efectes des de l’exercici 2025, es modifiquen els tipus de gravamen de l’estalvi. La base liquidable de l’estalvi quan excedeixi de 300.000 euros quedarà gravada al tipus del 30%, mentre que el tipus de gravamen vigent en l’exercici 2024 és del 28%
