El passat 21 de novembre el Congrés dels Diputats va aprovar i va enviar al Senat el Projecte de Llei que estableix un impost complementari als grups multinacionals i als nacionals de gran magnitud, com a implementació del Pilar 2 de l’OCDE.
En el citat projecte de Llei s’inclouen determinades modificacions de rellevància de la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats (IS) i de la Llei 35/2006 de l’IRPF.
Algunes d’aquestes mesures ja van ser anticipades en el nostre flaix fiscal del 6 de novembre.
a)En l’àmbit del IS.
- Límits en la compensació de Bases Imposables Negatives (BINs) aplicables a les grans empreses (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de n 2024)
Es restableixen els límits a la compensació de BINS per a empreses amb xifra de negocis superior o igual a 20M€, establint-se el límit de compensació en el 50%, i per a empreses amb xifra de negocis superior a 60M€, el límit de compensació serà del 25%. En l’actualitat el límit únic és del 70%.
- Límits en la compensació de BINS del 50% en grups consolidats (exercicis iniciats en 2023, 2024 i 2025)
La mesura que es va introduir per a l’exercici 2023 s’estén la seva aplicació per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024 i 2025. D’aquesta manera, la base imposable negativa obtinguda per una societat del grup fiscal, únicament podrà ser compensada en el 50%, i l’import no deduït s’integrarà en la base imposable en els següents 10 anys.
- Reversió de les perdudes per deterioració per la participació en els fons propis d’entitats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2024)
Aplicable per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, s’hauran de revertir aquelles deterioracions de valor que van ser declarades fiscalment deduïbles en exercicis anteriors a l’1 de gener de 2013, i aquesta reversió s’haurà de realitzar per parts iguals en la base imposable corresponent als exercicis 2024, 2025 i 2026.
- Reserva de capitalització (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025)
Per a exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2025, la reducció en la base imposable serà del 20% de l’augment dels fons propis amb el límit del 20% de la base imposable de l’exercici, i el termini de manteniment de l’increment dels fons propis serà de 3 anys. S’estableixen uns percentatges incrementats de reducció de la base imposable en funció de l’increment de plantilla mitjana en relació amb l’exercici anterior.
Recordem que en l’exercici 2024 la reserva de capitalització es pot dotar pel 15% de l’increment dels fons propis tenint com a límit el 10% de la base imposable de l’exercici, i el període de manteniment de l’augment dels fons propis és de 3 anys.
- Tipus de gravamen en l’Impost de societats (exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2025)
Es redueixen els tipus impositius aplicables a empreses amb xifra de negocis inferior a 1M€ i per a les entitats de reduïda dimensió que són aquelles amb xifra de negocis inferior a 10M€.
Per a les empreses amb xifra de negocis inferior a 1M€, els primers 50.000 euros tributaran al tipus impositiu del 17% i la resta de base imposable al 20%.
Les entitats de reduïda dimensió tributaran al tipus del 20%.
Els citats tipus reduïts no resulten aplicables a les entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial.
No obstant l’anterior, s’estableix una disposició transitòria que resultarà d’aplicació als exercicis iniciats en 2025, 2026, 2027 i 2028, de manera que la reducció en els tipus impositius serà gradual i no s’aconseguirà la rebaixa en el seu import total fins a l’exercici 2029.
b) Pel que fa a l’IRPF
- Tipus del gravamen de l’estalvi (exercici 2025)
En l’IRPF i amb efectes des de l’exercici 2025, es modifiquen els tipus de gravamen de l’estalvi. La base liquidable de l’estalvi quan excedeixi de 300.000 euros quedarà gravada al tipus del 30%, mentre que el tipus de gravamen vigent en l’exercici 2024 és del 28%.
En aquest sentit, resultarà aconsellable planificar adequadament el possible avançament en la distribució de dividends a socis persones físiques abans de final d’any, si bé haurà d’analitzar-se amb caràcter previ l’impacte en l’Impost sobre el Patrimoni en relació amb el càlcul dels límits de les quotes de l’IRPF i de l’IP en el 60% de la base imposable de l’IRPF.
Ara cal esperar l’aprovació d’aquest projecte de llei per part del Senat, que previsiblement tindrà lloc en les pròximes setmanes.
