Com recordaràs, la Direcció General de Tributs (DGT) va emetre el dia 27 de juliol de 2023 la consulta vinculant V2214-23 sobre una aportació, per part d’una persona física, de participacions socials representatives del 60% d’una societat operativa (en la qual existien importants beneficis no distribuïts) a una entitat (“hòlding”) únicament participada per aquesta persona física, i va concloure que l’Administració Tributària, quan acrediti que l’operació realitzada tingui com a principal objectiu el frau o l’evasió fiscal, només podrà regularitzar l’avantatge fiscal que sigui diferent del diferiment en la tributació de les rendes generades, que és inherent al propi règim.
Doncs bé, el TEAC, en la seva resolució de 22 d’abril de 2024, davant un mateix supòsit d’aportació de participacions socials d’una companyia a una entitat “hòlding” formalitzada en 2017, que va percebre dividends d’aquella entitat operativa aportada en 2018 i 2019, ha considerat que la finalitat principal de l’operació va ser evitar que els beneficis que la societat operativa ja havia acumulat, durant diversos exercicis, quan les seves accions pertanyien a la persona física, tributessin en el seu IRPF en ser percebuts per aquesta, en aquest cas via dividends, la qual cosa es tracta d’aconseguir a través de la interposició d’una societat hòlding que, quan aquests beneficis es reparteixin, pot aprofitar l’exempció prevista en l’art. 21 de la Llei del IS.
Sobre la base de l’anterior, el TEAC es mostra contrari a l’esmentat criteri de la DGT i entén que és procedent regularitzar en l’IRPF del soci aportant pel guany patrimonial obtingut en l’aportació, però només per la part corresponent als exercicis socials (2018 i 2019) en què es van produir els efectes de l’abús que es pretén corregir (el repartiment de dividends), i no en el 2017 en què simplement es va formalitzar l’operació.
Es tracta d’una resolució que, en la nostra opinió, és certament discutible per la seva molt difícil implementació, i assumim que caldrà esperar al pronunciament dels tribunals de justícia.
Accedeix a la resolució al complet AQUÍ
